设定受益计划怎么理解,白话解释

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      xiaoxueba
      管理员

      Hi,大家好,今天的主题太有挑战性,设定受益计划,CPA会计职工薪酬公认难点,抠了抠脑壳,给大家做些介绍。

      有个公司,请了一个研发总监,哥们不想干。老板说,哥们退休后公司每年给你提供100万额外的退休金咋样?

      这哥今年50岁,还有10年退休,退休后每年额外获得100万,听一听确实是不错的选择,两者一拍即合,正式就职。

      这就是一个设定受益计划,这里面有个风险,叫精算风险,比如这哥们是个千年乌龟万年王八,今后公司支付就多了,如果这哥们一退休就挂了,公司就不用支付了。这精算风险是公司承担的,不像一般交养老保险,保险一交,万事大吉,至于今后遇到千年乌龟万年王八,和公司无关,社保基金进行支付。

      问题是这账务处理该怎么弄,能不能在其退休后,每年实际支付100万再确认支付当期薪酬费用呢?

      这不行,因为干活在当下10年,算着实际支付期间的费用,明显不符合会计分期与权责发生制了,应该是受益期间确认职工薪酬。

      要研究这问题,CPA会计教材叫“四个步骤”,反正我觉得不是四个步骤,就是关于这个业务会计处理大致有4个方面的问题需要解决。

      第一方面:基本原理(教材叫第一步:确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本)

      这就是介绍基本原理而已。

      教材首先把估计未来15年支付折现到退休时点,其价值是多少,就如教材【例10-9】,未来15年每年支付1200万,折算到退休时点价值是9127万元,这个9127万元,咱们就理解为相当于退休时一次性支付的话,折合9127万元。

      按照简单的会计分期做权责发生制分摊,这些员工离退休还有20年,那么每年折合456.35万元(9127÷20),这个456.35,就是每年形成的职工薪酬负债在20年后要偿还456.35万元,由于时间太长,当前确认职工薪酬负债得按照现值入账,因此,第一年年底的现值就是456.35折现19期(这里注意,计划开始日为现在年初,第一笔账在年底处理,所以第一年金额折现19年而不是20年)。

      按照10%折现的话,第一年现值就是74.62万元,这就是当期服务成本。第一年年底分录:

      借:管理费用等 74.62

      贷:应付职工薪酬 74.62

      注意,这个74.62是很久以后会偿还,因此要做带息负债处理,每年利滚利,利息滚入本金,单看这个74.62,第二年的利息7.462滚入本金,第二年确认财务费用7.462,同时增加负债本金7.462,于是第二年有个分录:

      借:财务费用 7.462

      贷:应付职工薪酬 7.462

      第二个年头本金等于=74.62+7.462=82.08,第三年利息=82.08×10%=8.208继续滚入本金,最终滚到退休时会滚出456.35万元。

      这种算法比较麻烦,想一想到了第二年,要滚第一年的利息,又要确认第二年的服务成本现值,第三年呢,要确认第三年的服务成本现值,要滚第一年第二年的利息,每年确认的应付职工薪酬现值都要单独算一次利息其实没有必要,教材的做法是这样的:

      将以前年度形成的应付职工薪酬年初余额,不分哪一年累出来的金额,统一在当年乘以10%利息就可以了。

      按照这种思路,第一年分录为:

      借:管理费用 74.62
      贷:应付职工薪酬 74.62

      第二年的服务成本按照456.35折现18期,金额为82.08,做下面这笔分录:

      借:管理费用 82.08
      贷:应付职工薪酬 82.08

      第二年除了这一笔分录,还要根据年初应付职工薪酬余额74.62确认利息费用7.462,因此有下面这笔分录:

      借:财务费用 7.462

      贷:应付职工薪酬 7.462

      第二年年末应付职工薪酬余额=74.62+7.462+ 82.08=164.162万元,下一年利息就是16.4162万元,因此第三年除了确认第三年服务成本(456.35折现到第三年的现值)外,还要确认第二年年末应付职工薪酬余额164.162的利息16.4162万元,以此类推,最终到了退休日,就会形余额9127万元。

      这个思路就是按照工作服务年限先均摊退休日价值,把均摊价值折现入账,然后作为带息负债每期确认利息滚本金。这就是预期累计福利单位法的基本原理。

      大家可以将教材两个例题动手算试试,做感受,可以借助电子表格测算。

      第二方面:资产负债表列报问题(第二步骤:确定设定受益计划净负债或净资产)

      君子一言驷马难追,每年形成职工薪酬负债加上往年金额利滚利,到了未来是需要支付的,企业不能张口说大家退休后每年发黄金一坨,应该提前考虑财务应对。

      怎么应对呢,现在就可以安排资金买些国债等理财产品进行投资。这时候就引入专门应对的资产来了。

      这个资产是有专门应对计划的,在编报资产负债表时,将职工薪酬负债与专门应对的资产价值进行对抵后填列,如果资产大于负债,叫净资产,填在资产负债表左边,如果负债大于资产,填在资产负债表右边。这就是教材第二步的意思。

      这里有个小细节,设定受益计划存在盈余(资产大于负债)的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。这里资产上限,个人理解就是不能仅仅看当前盈余金额,对照一下资产的概念,今后可以受益多少,这个受益金额就叫资产上限,是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量第一体现资产概念运用,第二有谨慎性原则的体现。至于资产上限概念,不要细扣了,知道这么一个说法就可以了,考试不太可能来扣这个概念。

      第三方面:确定应当计入当期损益的金额(教材第三步)

      这个方面涉及内容较多一些,主要是在预期累计福利单位法基础上考虑下面三个方面的问题:1、企业取消设定受益计划的业务处理。2、引入应对资产后的利息费用确认。3、企业修改设定受益计划条款的业务处理。

      1、企业取消设定受益计划的业务处理

      按照教材举例,企业取消可能会支付一定金额补偿员工,差额做当期费用。假设某企业当前设定受益计划应付职工薪酬300万元,存在设定受益计划资产200万元,另外支付50万元加上设定受益计划资产200万元补偿职工,停止设定受益计划,这个业务分录就是:

      借:应付职工薪酬 300

      贷:设定受益计划资产 200

      银行存款 50

      管理费用   50.

      这儿的管理费用就是教材说的结算利得或损失,应该计入当期管理费用。

      2、引入应对资产后的利息费用确认

      负债是带息的,应该做:

      借:财务费用

      贷:应付职工薪酬

      但是资产也是有回报的,按照负债计息的利率,比如10%确认资产利息收入:

      借:设定受益计划资产

      贷:财务费用

      上述财务费用借方贷方一对抵,就是教材说的设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

      但是这里有个问题:资产回报谁说就是负债计息的利率回报?金融资产不可以有超额投资回报和投资损失吗?

      这里被会计准则制定者设了陷阱,带着这个问题看下文。

      3、企业修改设定受益计划条款的业务处理

      这说的啥意思呢,比如某企业当前设定受益计划应付职工薪酬负债是800万元,说的是今后退休每年发一坨黄金,老板高兴了,修改计划,今后退休每年发两坨黄金,那么这个负债金额就会再增加800万,变成1600万。

      问题来了,负债金额增加,原理上说是修改计划后以前年度的服务成本累计形成增加,要不要追溯调整以前年度数据?

      一般会计上搞追溯,一是会计政策变更,二是会计差错,这里不属于会计政策变更和会计差错,就将负债金额增加计入当期费用,不能追溯。分录:

      借:管理费用 800万

      贷:应付职工薪酬 800万

      当然,理论上说,企业确定今后大家退休少发黄金,上面分录借贷方就颠倒过来。

      这儿的管理费用就是过去服务成本,是指由于计划修改或缩减所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化,在其现值发生变化的当期计入损益。说白了,过去服务成本就是修改计划导致负债价值的变化。

      第四方面:因为精算假设导致的负债现值金额的变化及资产投资收益的确认等(教材第四步:确定应当计入其他综合收益的金额)

      1、比如根据人口统计,今后人均寿命延长,原来预计退休后平均寿命15年,现在变为20年,这就是精算假设出现变化,这也会导致应付职工薪酬现值出现变化,这种变化金额计入“其他综合收益”。

      借:其他综合收益

      贷:应付职工薪酬

      2、资产投资收益处理

      这里资产投资收益,指应对资产实际回报,比如公允价值上升200万元,按理说增加资产价值200万,但是注意,上面按照预定利率确认了利息收益的,这儿将200万扣掉资产利息部分做其他综合收益。

      借:设定受益计划资产

      贷:其他综合收益

      应试建议:这个知识点不用掌握全面账务处理综合题,建议掌握第一方面,运用基本原理做教材难度的分录。后面三个方面,知道第二个方面是解决资产负债表列报问题。区分第三方面和第四方面,哪些计入当期损益,哪些计入其他综合收益,能熟悉一些结论就可以了。

      按照我推文标准,第一是通俗,第二是启发思维。通俗化写作目标是追求没有啥会计基础的人也看得懂CPA会计知识,这篇文章是达不到我推文标准的,是因为多次有朋友要求我写写这个主题,勉强为之,不足之处望指出,觉得受益就分享他人。

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