注册会计师笔记-承租人会计处理

知识点1:初始计量和后续计量

 租赁负债使用权资产
初始计量租赁负债=租赁期开始日未支付的租赁付款额的现值。 (1)租赁付款额固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,扣除租赁激励相关金额。 ②取决于指数或比率的可变租赁付款额。 ③购买选择权的行权价格,前提是承租人合理确定将行使该选择权。 ④行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。 ⑤根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。 (2)折现率采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的,应采用承租人增量借款利率作为折现率。使用权资产:可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日进行初始计量。成本包括下列四项: (1)租赁负债的初始计量金额。 (2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的,应扣除已享受的租 赁激励相关金额。 (3)承租人发生的初始直接费用。 (4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租条款约定状态预计将发生的成本。
会计处理第一步,计算租赁期开始日租赁付款额的现值,并确认租赁负债和使用权资产。 借:使用权资产                 (未支付的租赁付款额现值+第1期租赁付款额) 租赁负债——未确认融资费用 (倒挤,或未支付的租赁付款额-未支付的租赁付款额现值) 贷:租赁负债——租赁付款额 (未支付的租赁付款额) 银行存款               (第1期租赁付款额) 第二步,将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。 借:使用权资产 贷:银行存款 第三步,将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除借:银行存款 贷:使用权资产
后续计量1.计量基础。 (1)支付租赁付款额时: 借:租赁负债—租赁付款额(减少租赁负债的账面金额)  贷:银行存款等 同时确认租赁负债的利息 借:财务费用—利息费用/在建工程等  贷:租赁负债—未确认融资费用(增加租赁负债的账面金额) (2)因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时重新计量租赁负债的账面价值 2.租赁负债的重新计量。 租赁期开始日后,下列四种情形,承租人应按变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债,并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零,但租赁负债仍需进一步调减的,承租人应将剩余金额计入当期损益。 (1)实质固定付款额发生变动。 (2)担保余值预计的应付金额发生变动。 (3)用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动。 (4)购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。1.计量基础 租赁期开始日后,承租人应采用成本模式进行后续计量。 2.使用权资产的折旧。 (1)租赁期开始日起计提折旧。于租赁期开始的当月计提,确有困难的,可选择下月计提。折旧金额计入相关资产的成本或当期损益(2)确定折旧年限: 租赁期届满时能取得租赁资产的,按剩余使用寿命; ②无法合理确定租赁期届满能够取得资产的,按租赁期租赁资产剩余使用寿命熟短。 ③如使用权资产的剩余使用寿命短于前两者,则在剩余使用寿命内计提折旧。 借:主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等 贷:使用权资产累计折旧 3.使用权资产的减值。 租赁期开始日后,应确定使用权资产是否发生减值,并进行会计处理。 借:资产减值损失  贷:使用权资产减值准备 【提示】 ①使用权资产减值准备一旦计提,不得转回。 ②应当按扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值,进行后续折旧。
租赁变更的会计处理租赁变更:原合同之外的租赁范围租赁对价、租赁期限变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等。 租赁变更生效日:双方就租赁变更达成一致的日期。 作为一项单独租赁处理   同时符合,作为一项单独租赁处理 通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大租赁范围,或延长租赁期限; 增加的对价与租赁范围扩大部分租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。 未作为一项单独租赁处理 租赁变更生效日,应对: 变更后合同的对价进行分摊;确定变更后的租赁期;并采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现,以重新计量租赁负债。 租赁负债调整的影响,租赁范围缩小或租赁期缩短: 应当调减使用权资产的账面价值,将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。按缩小或缩短的相应比例借:租赁负债——租赁付款额 使用权资产累计折旧   使用权资产减值准备 贷:租赁负债——未确认融资费用   使用权资产   资产处置损益可借可贷

知识点2:短期租赁和低价值资产租赁

短期租赁租赁期开始日,租赁期≤12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。
低价值资产租赁指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。(平板电脑、办公家具、电话等) 判断是否是低价值资产租赁时,应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估,不应考虑资产已被使用的年限。
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