注册会计师新增知识点因被动稀释导致持股比例下降时,”内含商誉”的结转

权益法下,因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释,且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下,投资方在调整相关长期股权投资的账面价值时,面临是否应当按比例结转初始投资时形成的内含商誉”问题。

其中,内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。

投资方因股权比例被动稀释而间接”处置长期股权投资的情况下,相关”内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理,

即应当按比例结停初始投资时形成的内含商誉并将相关股权稀释影响计入资本公积(其他资本公积)。

采用权益法核算的长期股权投资,若因股权被动稀释而使得投资方产生损失,

投资方首先应将产生股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一,

对该笔股权投资进行减值测试。投资方对该笔股权投资进行减值测试后,若发生减值,

应先对该笔股权投资确认减值损失并调减长期股权投资账面价值,再计算股权稀释产生的影响并进行相应会计处理。

投资方进行减值测试并确认减值损失(如有)后,

应当将相关股权稀释损失计入资本公积(其他资本公积)借方,当资本公积贷方余额不够冲减时,仍应继续计入资本公积借方。

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